例，
在收益期内摊销 在线教育
服务收入 否
结转方法：根据对应的收入的收益期按月度结转
录音成本 2
制作课程产品时，按课程产
品时长支付给老师或公司的
录音制作费
按课程产品
类别归集
分配方法：课程产品剪辑后时长×合同约定单价，
在产品周期内摊销 在线教育
服务收入 否
结转方法：根据产品周期按月度结转
辅导服务
成本 3
外教口语、致赢等以老师与
学员一对一教学服务为主的
产品，按课时数支付给提供
上课服务的老师或公司的费
用
按课程产品
类别归集
分配方法：学员每月实际预约辅导课时×辅导服
务合同约定单价
在线教育
服务收入 否
结转方法：根据对应的收入所属期按月度结转
促销成本 4
公司通过网络联盟途径形成
的订单，需要支付给网络联
盟合作商或个人的佣金
按课程产品
类别归集
分配方法：每月通过网络联盟渠道销售的课程产
品预收款×合同约定佣金比例 在线教育
服务收入 否
结转方法：于发生当月结转成本
交易佣金 5
各支付平台、通道（如银行
网银、支付宝、财付通等）
交易手续费
按第三方支
付平台归集
分配方法：每月实际发生的手续费及第三方支付
平台交易佣金 在线教育
服务收入 否
结转方法：于发生当月结转成本
平台佣金 6 在京东商城、天猫商城等第
三方销售平台销售，所需支
按课程产品
类别归集
分配方法：每月通过电商渠道出售的课程产品收
款额×合同约定的佣金比例
在线教育
服务收入 否
9
成本性质 分类 序号 核算内容 成本归集方
法 成本分配及结转方法 对应收入类 别 是否通过存 货归集
付给各平台的佣金 结转方法：于发生当月结转成本
课件制作
成本 7
制作产品课件时所发生个人
的兼职劳务费或公司的课件
制作费等
按课程产品
类别归集
分配方法：每月剪辑制作课件数×合同约定单价
在线教育
结转方法：于发生当月结转成本 服务收入 否
课程资料
及邮寄费 8
与学员/用户购买的部分网络
课程配套学习资料相关的资
料成本及邮寄成本
按课程产品
类别归集
分配方法：每月实际销售的课程产品需要配发的
资料及邮寄费 在线教育
服务收入 否
结转方法：于发生当月结转成本
辅导教研
成本
教研服务
成本 9
产品研发过程中，教研、教
辅、售前售后顾问等兼职工
作人员的兼职劳务费
按课程产品
类别归集
分配方法：每月教研、教辅等人员提供的服务时
长×合同约定服务单价 在线教育
服务收入 否
结转方法：于发生当月结转成本
教研差旅
成本 10
外地老师来京录制课程过程
中，交通、住宿、工作餐饮
等相关费用
按课程产品
类别归集
分配方法：每月实际发生的差旅费
在线教育
结转方法：于发生当月结转成本 服务收入 否
许可使用
费
“TPO” 、
“TBL” 许
可使用费
11 相应的许可成本 按许可使用
费类型归集
分配方法：每月实际销售数量×合同采购单价
在线教育
结转方法：根据对应的收入所属期按月度结转 服务收入 是
房租及设
备租赁
录音室房
租及服务
器托管租
赁使用费
12
录音室房租及维持网站运营
的服务器托管租赁费
按租赁资产
使用用途进
行归集
分配方法：将录音室房租及维持网站运营的服务
器托管租赁费，按合同约定金额，在合同约定期
内摊销
在线教育
服务收入 否
结转方法：在受益期内按月度结转
固定资产
折旧
固定资产
折旧 13
用于维持公司在线教育网络
运营的固定资产折旧
按固定资产
使用用途归
分配方法：将用于维持公司在线教育网络运营的
固定资产按固定资产使用年限直线摊销
在线教育
服务收入 否
10
成本性质 分类 序号 核算内容 成本归集方
法 成本分配及结转方法 对应收入类 别 是否通过存 货归集
集 结转方法：在固定资产可使用年限内按月度结转
商品销售
成本
商品销售
成本 14 多纳盒销售成本 按商品类型 归集 分配方法：每月实际销售数量×采购单价 品牌授权 及软硬件
服务收入
是
结转方法：加权平均法
渠道占用
成本及其
他
MDO 无
线增值业
务收入的
对应成本
15
在中国移动 MDO 平台进行
的无线增值业务的各项推广
费用及相关成本
按渠道归集
分配方法：每月在中国移动 MDO 平台进行无线
增值业务确认的收入×合同约定分成比例 品牌授权
及软硬件
服务收入
否
结转方法：根据对应的收入所属期按月度结转
软件开发
成本
软件开发
成本 16 软件开发服务对应的成本 按软件开发 项目归集 分配方法：实际发生的开发成本 品牌授权 及软硬件
服务收入
是
结转方法：根据完工百分比法结转
11
三、辅导服务成本、版税成本计入预付款项，未计入存货的合理性
（一）成本事项具体会计处理
（ 1）上述第 11、 14、 16 项成本，能够单独核算，通过存货归集相应的成本。
（ 2）上述第 4-10、 15 项成本，是因收入发生形成的当月成本，于发生当月
计提相应的成本，形成负债。会计处理为：
借：营业成本
贷：应付账款或其他应付款
（ 3）第 13 项，按月计提相关资产的折旧
借：营业成本
贷：累计折旧
（ 4）上述 1-3 项、第 12 项成本核算方法如下：
成本性
质
预付款项的确认 预付款项的结转
确认时点 会计处理 结转时点 会计处理
版 税 成
本
于销售时按收款金额
及合同版税比例确认
计提待摊版税
借：预付款项 -
待摊版税成本
贷：应付账款 -
版税成本
每月在对应
的收入的收
益期进行结
转
借：主营业务
成本 -课程成
本-版税成本
贷：预付款项-
待摊版税成本
录 音 成
本
于产品发布时按合同
规定的课程产品录音
时长及单价确认计提
待摊录音成本
借：预付款项 -
待摊录音成本
贷：应付账款 -
录音成本
每月在产品
周期内进行
结转
借：主营业务
成本 -课程成
本-录音成本
贷：预付款项-
待摊录音成本
辅 导 服
务成本
于销售时按销售课时
及辅导服务合同单价
确认计提待摊辅导服
务成本
借：预付款项 -
待摊辅导服务成
本
贷：应付账款 -
辅导服务成本
每月在对应
收入的所属
期进行结转
借：主营业务
成本 -课程成
本 -辅导服务
成本
贷：预付款项-
待摊辅导服务
成本
房 租 及
设 备 租
赁
于付款时按付款金额
确认
借：预付款项 -
房租及设备租赁
贷：银行存款
每月在受益
期内进行结
转
借：营业成本
或期间费用
贷：预付款项-
房租及设备租
赁
（二）辅导服务成本、版税成本计入预付款项、未计入存货的合理性
12
1、相关规定
《企业会计准则第1号—存货》第二章的规定：
存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程
中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
存货同时满足下列条件的，才能予以确认。
A、与该存货有关的经济利益很可能流入企业；
B、该存货的成本能够可靠地计量。
2、公司根据自身经营特点，核算相应的在线教育服务成本，将辅导服务成
本、版税成本计入预付款项，未计入存货的合理性
公司未通过存货归集的相关成本为在线教育服务收入对应的除许可使用费
外的成本。
在线教育服务收入，其许可使用费成本为外采成本，在存货中进行归集，根
据合同约定公司每月按实际销量与供应商确认采购量，并结转相应的成本。在线
教育服务收入根据商业模式不同划分为面向个人的在线课堂服务、面向机构的在
线教育服务。 其收入核算按服务期限不同分期确认， 基于下述情况，除许可使用
费成本外的成本未按在线课堂服务的产品类别进行分类，而是将与收入直接相关
的按成本支出性质进行分类，并在对应期限内结转相应的成本。
（ 1）与课程销售直接相关的分成及佣金成本包括促销成本、交易佣金、平
台佣金、 MDO 无线增值业务收入的分成成本，按各月销售收款或销售确认情况
的一定比例确认相应的成本。
（ 2）课程所录制的课件只是整个在线教育服务的一部分内容，除了课件内
容，还有在线教育服务过程中教师、教研人员的服务，且课件存在内容复用情况，
其成本核算不能与收入确认的分类一一对应。
（ 3）构成在线课程成本涉及版税成本、录音成本、辅导服务成本、课件制
作成本、课程资料及邮寄成本、教研服务成本、教研差旅成本、房租及设备租赁
费的摊销、固定资产折旧费用的摊销。其中，版税及录音成本属于支付给教师的
课酬，但方式采用的是采用课程销售额的一定比例来计量，这部分在线课程成本
13
不能在课程产品上线时可靠计量；辅导服务成本主要是针对一对一教学老师的课
时费，学员一般预先购买，待实际使用该在线课程时计入营业成本，这部分在线
课程成本不能在课程产品上线时可靠计量。
（ 4）课程的录制内容可能随着该课程的实际在线授课情况，持续录制并上
线、更新相关课程内容，并不是课程产品一上线时所有的录制成本均能可靠计量。
综上， 课程所录制的课件只是整个在线教育服务的一部分基础内容，其课件
并不是单独销售，需要与公司的软硬件平台、教师、教研服务一起构成整个课程
的在线教育服务，录制过程也可能持续发生，相应的版税成本、录音成本需要持
续计量，并不能在课程上线时归集所有的成本。故课程发生的相关成本不符合存
货的定义，且需要持续计量其成本，公司根据其自身经营特点，制定了上述第二
项主营业务成本的核算方式，将辅导服务成本、版税成本计入预付款项，未计入
存货。
四、请主办券商及会计师补充核查并发表专业意见
主办券商及会计师成本核查的主要程序、内容及依据如下：
A、对公司财务人员进行访谈，了解企业预付款项的相关情况；
B、获取或编制主营业务成本明细表，并与财务账面数据及网络课堂后台系
统导出数据核对；
C、获取或编制主营业务成本与上年度比较分析表，将报告期内各期主营业
务成本数据进行比较，检查变动较大情况并分析原因；
D、获取或编制主营业务成本倒轧表，以验证主营业务成本的准确性；
E、获取各项成本分摊明细表，对分摊结转成本进行重新计算，分析确认营
业成本的准确性和完整性；
F、检查或复核大额主营业务成本的合同、期后结转凭证和单据，检查是否
跨期入账；
G、获取或编制主营业务成本截止性测试表，通过抽查，确认主营业务成本
事项已记录于正确的会计期间，不存在应计入本期的主营业务成本推延至下期进
14
行确认的情况；
H、获取或编制主营业务成本细节测试表，对于一次性计入成本项目，检查
其支持性文件， 是否与账务处理相符；
经核查， 主办券商及会计师认为， 公司将辅导服务成本、版税成本计入预付
款项，未计入存货的核算方法， 具有体现其在线教育业务特点的合理性，且符合
《企业会计准则》 ,收入与成本相匹配。
二、 主办券商认为其他需要说明的事项
1、 关于新东方网是否属于《 国家新闻出版广电总局关于加强网络视听节目
直播服务管理有关问题的通知》 中需整顿类型的说明。
回复：
主办券商根据 《国家新闻出版广电总局关于加强网络视听节目直播服务管理
有关问题的通知》（以下简称“《通知》”） 的相关规定对公司进行了逐项核查， 取
得了公司就相关问题的确认函，并查阅了公司提供的资料， 包括但不限于《信息
网络传播视听节目许可证》、《新东方在线内容发布审核机制》 等。
1、 根据《通知》第一条：“持有新闻出版广电行政部门颁发的《信息网络传
播视听节目许可证
查看PDF原文
