70%以上
结论意见：
经核查，主办券商及申报会计师认为公司采购及销售业务，核算真实、完整、
准确，公司不存在资金体外循环情形。
（ 9）
1、报告期内，公司投入、产出、销售明细如下：
项目 2013 年度 2014 年度
投入额 135,506,863.75 158,446,085.24
产出额 140,835,743.43 164,897,661.98
销售产品成本 156,280,246.22 164,330,091.12
投入产出比 1.04 1.03
产销比 1.11 1.00
公司产品成本 95%以上左右为原料成本，从上表可以看出两年投入产出比均
为 1.04。产销比 2013 年大于 1 主要原因为 2012 年年末存货金额较 2013 年年末
存货金额多 1000 万左右。2014 年产销比基本接近 1,2014 年年末存货金额较 2013
年年末存货金额略有上升。
2、成本结转方法
公司生产成本主要包含直接材料、直接人工和制造费用。公司对原材料的采
购采用实际成本计价，发出时采用月末一次加权平均法；生产成本按照生产批次
进行归集核算，对于能归属于某个批次的直接材料、人工、制造费用直接计入对
应批次的成本，不能直接归集的按照人工所耗用工时进行分配计入相关成本。库
存商品发出采用月末一次加权平均法计算成本。我们主要通过获取企业成本归集
过程，检查制造费用、人工等分配过程，同时对原材料发出，库存商品发出等进
行计价测试来核查。
3、结合销售合同、发票、收发存报表、发货单、领料单等核对销售价格、
数量的真实性、准确性；同时检查生产成本分配表，核对各项费用的归集、分配
是否真实、准确，并对期末存货进行盘点并聘请了外部专家对期末消耗性生物资
产进行了减值判断，用以确定期末存货价值的准确性。
综上，主办券商及申报会计师认为公司采购及销售核算是真实、完整的，公
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司各期末存货余额是准确的。
（ 10） 主办券商及申报会计师通过执行以下程序对公司坐支进行核查：
1、访谈公司财务人员，了解公司现金收支流程，公司设置现金管理限额，
定期存入银行；
2、对现金收支业务进行穿行测试和控制测试；
3、获取现金日记账、银行流水账等进行检查与账面核对，从账面追查至原
始单据检查现金收支的真实性，从原始单据追查至账面检查现金收支的完整性；
4、对现金业务进行截止性测试；
5、对期末现金进行盘点。
经核查，公司期末现金账面与盘点一致，穿行测试有效，账面与日记账核
对一致。主办券商及申报认为公司不存在坐支行为。
4.7 公司存在生物资产。（ 1）请公司披露消耗性生物资产初始入
账价值如何确定、生产成本的归集内容与分配方法、营业成本的结转
方法等，并结合业务特点、经营规模、生产流程等披露期末消耗性生
物资产期末余额的合理性。 （ 2）请公司说明针对生物资产的盘点方法、
程序和分类结果等，请主办券商及会计师说明监盘方法。（ 3）请会计
师说明生产性生物资产的确认与计量是否符合《企业会计准则》的相
关规定。（ 4）请会计师说明生物资产跌价准备或减值准备的计提方法
和结果。
回复：
（ 1）公司消耗性生物资产为三七，目前三七处于培育阶段，未进行采挖和销
售。初始入账价值包括土地租赁费、直接人工、籽条、遮阳网费、铁丝、松毛、
水、七杈费、喷灌材料费、农药、化肥费及其他零星材料及工具等费用。我们通
过抽取企业的凭证、发票合同等相关企业财务资料来核实发生费用的真实性。
公司在生产成本核算中，设置生产成本专用科目，并下设直接人工、直接材
料、制造费用二级科目，生产过程中的成本支出在生产成本借方归集，生产车间
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会每月提供生产月报表，记录每个批次领料情况，产量，耗用的水电等。公司按
照批次进行成本计算，单个批次完全完工后才办理入库。材料按照实际耗用计算，
制造费用按批次归集，对于不能归集与某一批次的制造费用按照该批次耗用的工
时来进行分配。整体完工后办理入库。销售出库结转成本时按照加权平均法进行
结转。
公司产品实现销售时，确认收入的同时按照数量结转相应的销售成本 。
综上，我们认为，公司消耗性生物资产的入账价值以及生产成本的归集结算
方法，符合企业实际的业务特点，期末消耗性生物资产期末余额是真实合理的。
（ 2）
序号 尽调过程及审计程序 事实依据
1 查阅公司盘点表 存货盘点表及监盘记录
2 利用专家的工作 专家工作报告
分析过程：
企业种植三七需要搭棚种植，公司搭棚的木桩间距采用 1.9 米*1.9 米的面
积，本次抽盘亦根据企业的种植特点采用随机抽样核实法，共抽取 150 个 1.9
米*1.9 米的正方形地块进行三七株数的抽查，用这些抽查地块的株数平均数作
为每块 1.9 米*1.9 米的数量，再推测整个种植基地的三七株数。 期末存货的盘
点，并聘请文山三七研究院副研究员院高明菊老师一起进行实地查看三七的长势
情况，通过对种植基地内的三七现场调查，认为三七目前长势优良，成活率很高。
同时由于近期文山县降雨比较充沛，在不发生无法预料、不可抗力的情况下，在
今年年底种植园内的三七将能取得比较好的收成，不存在减值迹象。
结论意见：主办券商及申报会计师认为，公司消耗性生物资产实际存在，不
存在减值迹象，无需计提减值准备。
（ 3）尽调过程和事实依据：
序号 尽调过程及审计程序 事实依据
1 获取公司制定消耗性生物资产会计政策 公司会计政策
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序号 尽调过程及审计程序 事实依据
2
与公司业务人员、会计人员访谈，了解公司
生产经营各环节的采购成本核算方法和步
骤，了解消耗性生物资产确认与计量
访谈记录
3 对公司的消耗性生物资产执行减值测试程序 减值测试底稿
分析过程：
公司消耗性生物资产主要为田地种植的三七，主要用于公司中药饮片的生产
原料。三七成熟时一次采挖后，将终止其服务能力或未来经济利益。
按照《企业会计准则》的规定外购的生物资产的成本包括购买价款、相关税
费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。其中,可直接归
属于购买该资产的其他支出包括场地整理费、 装卸费、栽植费、专业人员服务费
等；对自行繁殖、营造的消耗性生物资产而言,其成本确定的一般原则是按照自
行繁殖或营造(即培育)过程中发生的必要支出确定,既包括直接材料、直接人工、
其他直接费,也包括应分摊的间接费用。公司消耗性生物资产的初始入账价值截
至 2014 年底包括土地租赁费、直接人工费、籽条费、遮阳网费、铁丝费、松毛
费、水费、七杈费、喷灌材料费、农药化肥费、其他零星材料及工具等费用等。
综上，我们认为公司消耗性生物资产的确认与计量符合《企业会计准则》的
相关规定。
（ 4）尽调过程和事实依据：
序号 尽调过程及审计程序 事实依据
1
获取公司制定消耗性生物资产关于计提减值
的相关会计政策
公司会计政策
2
与公司业务人员、会计人员访谈，了解公司
生产经营对消耗性生物资产计提跌价准备或
减值准备的计提方法和结果
访谈记录
分析过程：
现场审计时已聘请专家工作对通过三七的长势情况，对种植基地内的三七现
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场调查：
专家认为目前三七长势优良，成活率预计可以达到 97%以上。由于近期文山
县降雨比较充沛，在不发生无法预料、不可抗力的情况下，在今年年底种植园内
的三七将能取得比较好的收成，只要认真履行种植流程，年底鲜三七亩产应该在
900kg-1300kg 每亩。结合目前三七市场价格鲜三七综合收购价在 42-45 元/公斤，
故上述不存在减值迹象。
结论意见：
经核查：我们认为公司制定消耗性生物资产跌价准备或减值准备的计提方法
和结果符合《企业会计准则》的相关规定。
4.8 公司产品采取直接销售、药房销售和网络销售的模式。直接
销售面对的各地经销商和中药制药企业，在云南以外的区域主要采取
经销商销售模式。（ 1）请公司补充说明将面对经销商的销售披露为直
接销售的合理性。 请公司披露各期前五大客户的客户类型、是否为经
销商。（ 2）请公司披露报告期各期不同销售模式实现销售收入金额及
占比情况，与经销商的合作模式、产品定价原则、交易结算方式，说
明为买断销售或代理销售，相关退货政策，报告期是否存在销售退回
的情形。（ 3）请公司披露报告期内经销商家数、地域分布情况、主要
经销商名称、各期对其销售内容及金额，请主办券商核查报告期主要
经销商与公司是否存在关联关系。（ 4）请公司披露经销收入确认的具
体时点及具体原则，请会计师对报告期内收入确认、成本结转的条件、
方法是否符合《企业会计准则》，公司报告期内是否存在利用经销模
式提前确认收入的情形。（ 5）请主办券商、申报会计师对经销销售产
品是否实现终端客户销售进行核查，说明核查程序。（ 6）请主办券商、
申报会计师说明对网络销售的核查程序。（ 7）请主办券商、申报会计
师对收入的真实性发表明确意见。
回复：
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（ 1）尽调过程和事实依据
通过对公司财务总监王海维采访和检查会计师出具的审计报告，了解到：
4.8.1请公司补充说明将面对经销商的销售披露为直接销售的合
理性。请公司披露各期前五大客户的客户类型、是否为经销商。
回复：
公司经销商经销公司产品，一是进入全国性连锁药店或区域性连锁药店、专
卖店、专柜、商超渠道进行销售；二是进入医院临床渠道销售，两种渠道均直接
面向消费者或患者销售，因此可视为直接销售。七丹药业所披露的各期前五大客
户属于中药生产企业和中药饮片生产企业，不属于七丹药业的经销商。
4.8.2请公司披露报告期各期不同销售模式实现销售收入金额及
占比情况，与经销商的合作模式、产品定价原则、交易结算方式，说
明为买断销售或代理销售，相关退货政策，报告期是否存在销售退回
的情形。
回复：七丹药业披露报告期内三种销售模式销售收入及比例为：
销售模式 2014 年销售额 2014 年比例 2013 年销售额 2013 年比例
直接销售 184,138,408.65 97.01% 166,770,724.71 97.98%
药房销售 3,096,830.05 1.63% 3,084,129.30 1.81%
电商销售 2,575,329.91 1.36% 360,436.59 0.21%
合计 189,810,568.61 170,215,290.60
与经销商的合作模式：通过合同（协议）的形式明确经销区域、经销时限、
目标任务、保证金、货款结算、质量保证、退换货条件等双方责权而确定经销关
系。
产品的定价原则：根据公司产品的技术特征、质量和预计市场销量，在保证
公司的利润预期原则下由双方协商明确经销结算价、经销商的零售指导价、结算
价和零售指导价在产品成本波动的一定范围内双方可协商调整。
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交易结算方式：根据不同经销商的经销区域、销售目标任务等明确不同的结
算方式，（ 1）现款现货；（ 2）实销月结；（ 3）支付定金，货到验收结算尾款。
券商项目组成员通过检查公司与经销商签订的合同，确认公司与经销商的合
作模式为买断销售。
退货政策：公司制定了《成品退货管理规程》及《产品收回管理规程》明确
了退货范围、退货原则、退货程序及产品收回范围、收回方式、收回程序、实施
收回、成立收回组织、紧急情况成品收回程序等，公司退货严格按照两个规程制
度执行。
公司申报期内未发现退货情况。
4.8.3 请公司披露报告期内经销商家数、地域分布情况、主
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