单位：元/吨
项目 2022 年 1-6 月 2021 年度
销量占比 金额 变动比例 金额
新产品 单位制造费用 15.39% 6,550.89 - -
旧产品 单位制造费用 84.61% 1,224.20 11.48% 1,098.12
（二）结合生产模式和业务流程，披露产品成本的主要核算方法和核算过程，成本是否按照不同产品清晰归类，产品成本确认与计量的完整性与合规性，产品销售发出与相应成本结转、收入确认是否匹配
1、生产模式及业务流程
公司生产模式主要为“以销定产”。在销售部获取客户需求或产品订单后，技术部根据客户需求进行产品研发和设计，制定产品标准，确定生产的工艺标准和产品 BOM（物料清单）；质量部根据客户要求，确定产品的合格指标。当产品 BOM 确定好后，生产管理部可以根据销售订单的交货时间安排生产计划，并在 SAP 系统中，下达生产订单。生产订单下达后，生产部根据生产订单安排生产，按 BOM 到仓库领用原材料，并按照生产工艺要求、质量控制标准组织生产，通过印刷、复合、分切及制袋等工序完成产品生产。产品生产过程中，质量部根据工艺标准，严格把关生产过程中各个工序的参数设置。当完成生产形成产品后，由质量部对产品进行检测，确认产品合格后，交付给客户。
2、产品成本的主要核算方法和核算过程，成本是否按照不同产品清晰归类
公司生产核算流程的主要环节，包括材料采购以及产品生产环节，产品生产环节主要包括半成品、产成品的生产及入库。生产环节归集的成本主要为直接材料、直接人工和制造费用。公司采用 SAP 系统核算产品成本。
（1）直接材料的核算
发行人使用 SAP 和 MES 条码管理系统进行直接材料的成本核算。采购部在 SAP 系统下达
采购订单，原材料抵达仓库后由仓库对采购订单做收货处理，并在 MES 条码管理系统中录入原材料信息，MES 条码管理系统生成相应的条码，仓库管理人员将条码打印并粘贴在原材料上。
发行人生产管理部负责排产并在 SAP 系统下达生产订单，生产部接收到排产计划后按生产订单组织生产。SAP 系统里预设了各类产品的 BOM（物料清单），生产部生产时根据 BOM单开具原材料领料单，并凭领料单在原材料仓库领料。原材料仓库按领料单发放物料，并对发放的物料进行扫码确认。原材料由仓库转移至车间后，由车间统计员进行管理。生产中实际领用原材料时，各工段的工段长至车间统计员处领料，车间统计员对原材料条码进行扫码投料，经过统计员扫码后，SAP 系统中将领用的原材料投入到相应的生产订单，并通过生产订单归集相关的原材料成本。
对于发行人生产的各类产品/半成品，均有对应的生产订单，各类产品/半成品的原材料成本，由 SAP 系统按照生产订单，采用月末加权平均的计价方法归集至产品的材料成本。
（2）直接人工的核算
直接人工为直接生产人员的薪酬支出。发行人在 SAP 系统中为每一位直接生产人员建立员工档案，并根据员工所在的部门或工段划分为不同的成本中心。核算直接人工的成本中心包括印刷、复合、分切、制袋、溶剂回收、吹膜、注塑等工段。每月末，发行人人力资源部计算每一位直接生产人员的薪酬，按部门/工段进行归类整理后，将工资表发送至财务部。财务部按照人力资源部提供的薪酬表，将直接生产人员的薪酬计入 SAP 系统中对应的成本中心，以此形成各成本中心的人工支出。
各成本中心人工支出确定后，通过工段生产形成的工时计算单位工时的直接人工成本，并按照产品生产所消耗的工时进行分配，形成产品的直接人工成本。
（3）制造费用的核算
制造费用主要为生产产品发生的各项间接费用，包括生产过程中间接参与生产的人工成本、生产用固定资产及租赁对应的折旧与摊销、水电费、物料消耗、加工费用等间接支出，按照当月各工单产品的工时比例分摊计入对应产品的生产成本。
发行人制造费用核算的总体原则为，先将各类费用在不同的成本中心进行归集，然后通过工时分配至产品/半成品。
具体方式：公司在 SAP 系统中，对各个工段分别建立成本中心进行核算。其中直接用于
生产的工段，如印刷、复合、分切、制袋等，作为直接成本中心；间接服务于生产的工段，如锅炉房、公共配套、后勤等，作为间接成本中心。直接成本中心的各项费用，由其归集并承担；间接成本中心的各项费用，由其归集并承担后，根据分摊系数，摊入各个直接成本中心，使所有工作中心的费用，最终由直接成本中心承担。
发行人生产的产品/半成品均包含制造费用。其中，半成品投入到下一个生产环节时，其承担的制造费用，会对应计入到下一级产品，成为下一级产品的制造费用的一部分。
各类产品分摊直接成本中心（除溶剂回收、吹膜工段外）折旧的具体计算公式如下表所示：
项目 计算公式
①间接成本中心的折旧 间接成本中心对应固定资产的折旧
②分摊比例 间接成本中心折旧分摊至各直接成本中心的比例
③直接成本中心的总折旧 ③=①*②+直接成本中心对应固定资产的折旧
④各产品型号的耗用工时 各产品型号在各工段耗用的单位工时
⑤各产品型号的产量 各产品型号的实际产量
⑥各产品型号的总工时 ⑥=④*⑤
⑦所有产品的总工时 ⑦=各产品型号的总工时之和
⑧单位工时对应的折旧金额 ⑧=③/⑦
⑨各产品型号的折旧金额 ⑨=⑧*⑤
⑩各产品型号的单位折旧 ⑩=⑨/⑤
注：产品型号指不同规格的具体产品，如“安琪 13g/F 卷膜（连袋）”。
各类产品分摊直接成本中心（溶剂回收、吹膜工段）折旧的具体计算公式如下表所示：
项目 计算公式
①间接成本中心的折旧 间接成本中心对应固定资产的折旧
②分摊比例 间接成本中心折旧分摊至各直接成本中心的比例
③直接成本中心的总折旧 ③=①*②+直接成本中心对应固定资产的折旧
④自产溶剂（或自产 PE 膜）的生产 溶剂回收工段（或吹膜工段）生产的溶剂（或 PE 膜）的总产量
量
⑤各产品型号领用自产溶剂（或自 各产品型号耗用的自产溶剂（或自产 PE 膜）的数量
产 PE 膜）的数量
⑥各产品型号的产量 各产品型号的实际产量
⑦各产品型号的单位折旧 ⑦=（③/④）*（⑤/⑥）
注：产品型号指不同规格的具体产品，如“安琪 13g/F 卷膜（连袋）”。
水电燃气等制造费用的分摊方法与折旧分摊方法一致，其他单位制造费用的计算过程与单位折旧一致。
3、产品成本确认与计量的完整性与合规性，产品销售发出与相应成本结转、收入确认是否匹配
发行人建立了完整、合规的成本核算体系，通过 SAP 系统核算产品成本。在系统参数设置上，保持一惯性原则，确保系统的稳定运行。在产品 BOM 的设置上，由技术部评审并制定，确保产品 BOM 设置的科学性、合理性，为生产投料、成本核算提供基础支持。在产品领料、投料时，信息系统方面，使用独立于 SAP 系统的 MES 条码管理系统来执行具体的移库和投料操作；岗位设置方面，由独立于财务部的车间核算员来进行操作，通过岗位权责分离，来确保操作层可以相互监督，循环检查。
为确保成本核算要求能够贯彻落实，发行人制定了《产品成本核算制度》、《SAP 成本核算操作手册》等一系列管理规范文件，在财务部专门设置了成本会计一职，在各生产车间配置了核算员岗位，多措并举，确保成本核算工作得以规范执行。
根据前述内容，发行人通过 SAP 系统，由各类产品的生产工单核算产品成本，并采取一系列保障措施，确保成本核算的准确性。当产品完工时，由生产工单归集的生产成本会结转计入库存商品。公司产成品入库后，各月月末按照一次加权平均法计算产品库存成品。当产品销售发出时，按照发出产品的数量及月末加权平均法计算发出产品成本。当月发出产品中，尚未满足收入确认条件的，公司确认为发出商品；满足收入确认条件的，公司确认为营业收入，同时根据确认数量及单价结转营业成本，公司产品发出与相应营业成本结转、收入确认具有匹配性。
综上，报告期内公司成本按照不同产品清晰归类，产品成本确认与计量完整、合规，公司根据确认收入的原则确认产品销售收入，同时结转成本，相应成本结转与收入确认相匹配。
三、核查程序及核查结论
（一）核查程序
保荐机构、申报会计师履行了如下核查程序：
1、获取发行人报告期内及期后收入成本大表，计算各类产品平均单价、单位材料及包装物、单位人工、单位制造费用的变动情况，并结合原材料价格、在建工程转固情况、燃气耗用及耗电情况分析 2021 年公司整体毛利率及各类产品毛利率变动的原因及各类因素影响毛利率变动的重要程度；
2、通过分析报告期内及期后各类产品平均单价、单位材料及包装物、单位人工、单位制
造费用的变动情况，分析影响 2021 年毛利率的各类因素的后续影响；
3、了解发行人应对业绩下滑采取的措施，并结合新增客户情况、在手订单数据、大信阅字[2023]第 2-00001 号审阅报告等分析应对业绩下滑所采取措施的效果；
4、结合公司报告期内及期后产品销售价格、各项成本变动情况、产品定价机制等，分析公司成本压力是否能够有效传导；
5、结合报告期后经营业绩，分析 2021 年影响毛利率的不利影响目前是否仍处于持续状态；
6、查询行业研究报告，了解公司所处行业市场竞争状况；获取公司主要产品迭代计划，判断更新或技术迭代风险；获取主要原材料期后采购价格，综合判断是否存在毛利率持续下滑的可能；
7、查询同行业可比公司年度报告，获取其营业收入、毛利率变动情况，判断发行人的业绩变化趋势与同行业可比公司是否一致，并分析不一致情况原因，判断发行人经营是否发生重大不利变化；
8、统计彩印复合包装产品各类产品在各个工序的平均单位工时，计算各类产品销售占比、单位人工、单位制造费用的变动情况，分析 2021 年在大型设备陆续投产、转固，相应折旧持续增加的情形下，彩印复合包装的不同类别产品单位制造费用变化存在较大差别的原因及合理性；
9、按照生产工艺的不同将产品分类为卷膜和制袋产品，计算各类产品销售占比、单位人工、单位制造费用的变动情况，分析不同产品在不同年度单位人工、单位制造费用变动趋势不一致的原因及合理性；
10、了解公司生产模式和业务流程以及产品成本的主要核算方法和核算过程，了解营业成本的核算及结转方法，核查产品成本确认与计量的完整性与合规性，产品销售发出与相应成本结转、收入确认是否匹配。
（二）核查结论
经核查，保荐机构、申报会计师认为：
1、由于原油价格大幅下降导致原材料采购价格下降、疫情催生防护服需求导致公司新增吹膜产品收入且毛利率较高等因素，导致公
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