6、检查客户回款相关流水，核实回款单位是否与挂账单位一致，检查期
后回款情况，分析客户的回款能力是否发生变化，坏账计提是否充足；
7、取得与客户的对账记录，核实发生额和期末余额是否真实、一致；
8、执行分析性程序，对各期销售数据按照产品类别、销售类型、业务板
块等进行分析，分析毛利率变动的原因及合理性。
注 1：中广核白鹭共享服务（深圳）有限公司 2022 年未取得回函，对其执行替代程序，
包括检查合同、账单、项目实施过程性资料、回款情况等；
注 2：深圳前海微众银行股份有限公司 2022 年未取得回函，对其执行替代程序，包括
检查合同、账单、项目实施过程性资料、回款情况等；
注 3：东风本田汽车销售有限公司 2022 年未取得回函，对其执行替代程序，包括检查
合同、账单、项目实施过程性资料、回款情况等；
注 4：广州博冠信息科技有限公司 2022 年未取得回函，对其执行替代程序，包括检查
合同、账单、项目实施过程性资料、回款情况等；
（4）2021 年
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中国能源建
项目 中广核白鹭 设集团广东 东风本田汽车 广东电声市 东风汽车集
共享服务（深 省电力设计 销售有限公司 场营销股份 团股份有限
圳）有限公司 研究院有限 有限公司 公司
公司
客户归属板块 会奖旅游 会奖旅游 会奖旅游 会奖旅游 会奖旅游
销售金额（万元） 697.39 411.38 357.33 284.03 217.16
销售占比（占旅游 16.61% 9.80% 8.51% 6.76% 5.17%
中国能源建
项目 中广核白鹭 设集团广东 东风本田汽车 广东电声市 东风汽车集
共享服务（深 省电力设计 销售有限公司 场营销股份 团股份有限
圳）有限公司 研究院有限 有限公司 公司
公司
板块比例）
核查程序
是否关联方 否 否 否 否 否
是否发函 是 是 是 是 是
函证回函结果 未回函（注 1） 相符 未回函（注 2） 相符 未回函（注 3）
是否走访 是 是 是 否 是
走访相关信息是 是 是 是 否 是
否得到确认
1、检查客户的合同，核查合同约定的主要条款，根据业务实质分析和论
证收入确认方法和时点是否符合准则要求；
2、获取客户的销售订单和信用政策，核查订单的出票方式是否异常、给
予客户的信用期情况与实际是否相符；
3、通过国际航协申请导出 BSP 账单，通过与出票记录进行核对，核实出
票的真实性和完整性；
4、走访客户，了解客户的基本情况及主营业务情况、与发行人的合作时
核查说明 间和背景、与发行人的合作模式及销售情况；
5、对客户进行发函，函证相关交易的发生额和期末余额，核实业务真实
性和期末余额存在性；
6、检查客户回款相关流水，核实回款单位是否与挂账单位一致，检查期
后回款情况，分析客户的回款能力是否发生变化，坏账计提是否充足；
7、取得与客户的对账记录，核实发生额和期末余额是否真实、一致；
8、执行分析性程序，对各期销售数据按照产品类别、销售类型、业务板
块等进行分析，分析毛利率变动的原因及合理性。
注 1：中广核白鹭共享服务（深圳）有限公司 2021 年未取得回函，对其执行替代程序，
包括检查合同、账单、项目实施过程性资料、回款情况等；
注 2：东风本田汽车销售有限公司 2021 年未取得回函，对其执行替代程序，包括检查
合同、账单、项目实施过程性资料、回款情况等；
注 3：东风汽车集团股份有限公司 2021 年未取得回函，对其执行替代程序，包括检查
合同、账单、项目实施过程性资料、回款情况等；
（二）主要后返佣金航司实施的核查程序
1、2024 年 1-6 月
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项目 中国国际航 中国南方航 阿联酋航空公 中国东方航 卡塔尔航空
空股份有限 空股份有限 司 空股份有限 公司
公司 公司 公司
客户类型 后返航司 后返航司 后返航司 后返航司 后返航司
营业收入（万元） 2,387.01 965.18 732.36 315.93 286.20
项目 中国国际航 中国南方航 阿联酋航空公 中国东方航 卡塔尔航空
空股份有限 空股份有限 司 空股份有限 公司
公司 公司 公司
营收占比（占后返 31.38% 12.69% 9.63% 4.15% 3.76%
佣金比例）
核查程序
是否关联方 否 否 否 否 否
是否发函 是 是 是 否 是
函证回函结果 相符 相符 相符 不适用 相符
是否走访 是 是 是 是 是
走访相关信息是 是 是 是 是 是
否得到确认
1、访谈发行人采购部门和业务部门负责人，了解发行人航司后返佣金确
认政策和内部控制制度，并测试后返佣金相关控制的有效性；
2、检查后返佣金航司的合同和政策文件，结合与后返佣金相关的合同主
要条款、后返佣金政策、结算回款情况等，分析后返佣金收入确认政策
是否符合会计准则的要求；
核查说明 2、取得航司的结算文件，结合期后回款情况，核查确认的后返佣金的准
确性和完整性；
3、访谈后返佣金航司，对采购情况、后返佣金的达成条款以及交易金额
进行确认，核实采购的真实性；
4、对航司的后返佣金进行发函，核实交易和合同的真实性；
5、执行分析性程序，分析后返佣金与交易金额的匹配性。
2、2023 年
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项目 中国国际航 中国南方航 阿联酋航空公 国泰航空有 土耳其航空
空股份有限 空股份有限 司 限公司 公司
公司 公司
客户类型 后返航司 后返航司 后返航司 后返航司 后返航司
营业收入（万元） 2,196.78 2,079.93 1,072.94 692.28 537.51
营收占比（占后返 21.42% 20.28% 10.46% 6.75% 5.24%
佣金比例）
核查程序
是否关联方 否 否 否 否 否
是否发函 是 是 是 是 是
函证回函结果 相符 相符 相符 相符 相符
是否走访 是 是 是 是 是
走访相关信息是 是 是 是 是 是
否得到确认
核查说明 1、访谈发行人采购部门和业务部门负责人，了解发行人航司后返佣金确
认政策和内部控制制度，并测试后返佣金相关控制的有效性；
项目 中国国际航 中国南方航 阿联酋航空公 国泰航空有 土耳其航空
空股份有限 空股份有限 司 限公司 公司
公司 公司
2、检查后返佣金航司的合同和政策文件，结合与后返佣金相关的合同主
要条款、后返佣金政策、结算回款情况等，分析后返佣金收入确认政策
是否符合会计准则的要求；
2、取得航司的结算文件，结合期后回款情况，核查确认的后返佣金的准
确性和完整性；
3、访谈后返佣金航司，对采购情况、后返佣金的达成条款以及交易金额
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